役員に支払う給与のうち、「定期同額給与」「事前確定届出給与」のいずれかの方法によって支給した給与は、会社の経費とすることができます。
「定期同額給与」とは、毎月同額を、毎月決まった日に支給する給与のことです。毎月同額ですので、増額や減額での支給は認められず、その越えた部分の金額又は減額して支給した金額は損金に算入することはできません。
利益予測を正確に行い、それに見合った役員報酬を設定することが大切です。
役員報酬を上げれば、社長個人の所得税が増え、会社が払う法人税は減ります。
役員報酬を下げれば、社長個人の所得税が減り、会社が払う法人税は増えます。
つまり、役員報酬に係る所得税と会社が払う法人税のバランスが重要なのです。
なお、所得税と法人税とでは、計算の仕方から税率までかなり違います。
この差を利用して、社長が払う所得税と会社が払う法人税の合計が一番少なくなるように役員報酬の額を設定しましょう。
定期同額給与の期中変更が認められるのは以下の場合です。
「事前確定届出給与」とは、税務署に対して、事前に支給時期と支給額を届出することによって損金算入が認められる給与です。
会社経営には、様々なリスクが付き物です。生命保険は、役員・従業員の万が一の死傷や退職金などのリスクに備えて、保障を手に入れることのできるものです。
また、支払った保険料は経費処理して節税することができる他、保険の種類によっては、掛金が掛け捨てではなく将来解約したときに返戻されるものもあるので、まさに一石二鳥の節税対策です。
生命保険には、経費になるものとならないものがあります。
過剰な節税目的での保険への加入は、資金繰りを圧迫することになってしまう可能性があります。
また、保険商品のうち「資産性が高く全額経費処理できるもの」については、最近改正が続いております。次期以降の資金繰りも含め、よく検討してから加入するようにしましょう。
交際費等については、決算書に経費として計上されていますが、税額計算の上では、一定額（大企業の場合は全額）が損金として認められません。この一定額とは、800万円超の金額で、そこに税率が課税されることになります。
なお、交際費等に該当する飲食費のうち一人当たり5千円以下の飲食費については一定の要件を満たせば交際費に含めなくてよいこととされているので、活用していきましょう。
５千円以下のものに該当する支出は、あとで分かるように区分しておくとよいでしょう。
5千円以下飲食費を適用するための｢一定の要件｣は以下の通りです。
小規模企業共済制度とは、個人事業者や会社役員の方の退職金として備える制度です。掛金は毎月千円～7万円。掛金については、税法上全額が個人の所得から控除することができ、月額7万円だとすると年間で84万円の所得控除が受けられます。
加入できない方は以下の通りです。
中小企業倒産防止共済とは、万が一取引先が倒産などした場合に、連鎖倒産をおこさない為に貸付を受けることができるもので、加入することで掛け金の全額を経費とすることができます。
１年以上経営をしている中小企業なら加入できます。
月々の掛け金は5千円から20万円、掛け金累計上限は800万円です。
この制度は、掛け金は100％損金算入でき、40か月以上の加入で解約時の返戻率100％という点に特徴があります。積み立てて役員や従業員の退職金とすることもできますし節税の面でも役に立つ制度です。
加入できない方は以下の通りです。
中古の資産を格安で購入できる場合や中古で十分な場合は、安く購入できるばかりではなく、新品のものよりも使用期間が短いため、通常よりも短い耐用年数によって計算することができ、１年間で計上できる償却費が大きくなります。
例えば、節税目的で300万円の固定資産を購入した場合、その全額が経費として計上できる訳ではありません。固定資産は、決められた耐用年数によって計算された減価償却費が費用として計上されるためです。したがって、固定資産を購入して節税をしたいと考えている経営者の方は、新品ではなく中古の資産を購入することも有効です。
中古資産を購入した場合の耐用年数の計算方法は以下の通りです。
中古資産に限らず、固定資産の減価償却費は、期の途中に取得した場合は月数按分となります。決算間近に購入しても全額経費とはなりませんので注意しましょう。 中古資産の購入と修理を同時に行った場合は、上記とは別に細かい計算が必要になります。
減価償却資産を購入した場合は、以下の特例があります。
上記３．の場合には償却資産税が課税されてしまいますが、１．と２．の場合には償却資産税は課税されないので、節税にはとても有効な方法です。法人税と償却資産税の負担を検討して決めましょう。
10万円未満のものに該当するかどうかの判定については、通常一単位として取引・使用されるその「単位ごと」に判断されるため注意が必要です。
例えば、一台9万円のパソコンを10台購入した場合は1台ごとの9万円で判断できますが、応接セット20万円を購入した場合は椅子がひとつ5万円だとしても、それを10万円未満のものとして判定することはできません。
固定資産の管理、改良等のために支出した金額のうち、その固定資産の維持管理や原状回復のために要したと認められる部分の金額は、修繕費として支出した年度に経費にすることができます。
ただし、その修理等が固定資産の使用可能期間を延長させ、または価値を増加させるものである場合は、その延長及び増加させる部分に対応する金額は、修繕費とはならず、資本的支出として、資産に計上しなければなりません。
修繕費として損金経理のできる支出を資本的支出として資産計上してしまったということがないように、区分する際は要件をきちんと確認しましょう。
修繕費か資本的支出かの判定は、その実質によって判定します。
修繕費に該当するか、資本的支出に該当するかの判断はとても難しく煩雑なため、税務調査でもよく聞かれるところです。修繕の内容等聞かれた際に具体的に説明できるように、現場の確認や写真を残しておくなど対策も必要です。
事業を事務所ではなく自宅で行っている場合、この事務所部分の家賃を経費として計上することができます。
経費に計上できる金額は以下の通りです。
持家の場合には以下のことに注意が必要です。
会社で出張に行った場合、実費で精算するのではなく、日当という形で概算額を支給することによって、その支給額を経費とすることができます。なお、日当は、会社では消費税が課税となり、支給された側では所得税が非課税となりますので有利です。
日当を支給して、経費とするためには以下のことが必要です。
日当の金額について決まりはありませんが、特に役員に支給する場合の支給額が不相当に高額である場合は、損金算入が否認されてしまう可能性もありますので、相場を調べたうえで規定を設けるようにしましょう。
社宅の貸付とは、会社が大家さんからマンションやアパート、一戸建てを借りてそれを会社の役員や社員の自宅として貸し付けたり、会社所有の住居を貸し付けることです。これを行うことによって、大家さんへ支払う賃料や、会社所有住居の減価償却費・固定資産税などを会社の経費とすることができます。
社宅家賃の計算方法
上記要件に満たない金額での貸付けや、賃料の全額を会社負担とすると、役員だけでなく社員も経済的利益の供与があったものとして給与課税されてしまいます。
※社員は、１.(１)×１/2でOK！
従業員に給料を支払う際に、給料の中に通勤手当を含んで支給しているということはありませんか。その給料の内訳に「通勤手当」という項目を設定することにより、支給総額は変わらなくてもいくつかのメリットが生じます。
メリットは以下の通りです。
通勤手当を支給した場合、全額が非課税となるわけでありません。距離によって非課税の限度額が決まっていて、それを超える金額は課税されてしまいますので気を付けましょう。
従業員の退職金の積立として、中小企業退職金共済制度に加入します。掛け金は全額経費となり、節税することができます。
加入できない方は以下の通りです。
従業員への福利厚生費として、従業員の入院や結婚などの際に支払う慶弔見舞金も経費とすることができます。
経費として認められる為には、社内規定に基づいて支給されていることが必要です。
慶弔見舞金の注意点としては、役員への支給を行う場合です。
もちろん社内規定に基づいていれば良いのですが、その規定の内容が明らかに高額である場合は、役員への臨時報酬としてみなされる可能性もあります。それを防ぐためには、支給額が客観的にみて妥当な金額であることと、従業員に対する支給額と比べてバランスがとれていることが必要です。これに注意して、しっかりと社内規定を作りましょう。
社員旅行は、従業員の福利厚生効果もあり、一定の要件を満たせばその全額を経費とすることができます。
要件は以下の通りです。
旅行に参加しない従業員に対して、旅費相当額等の金銭を支払った場合には、その全額が給与として課税されてしまいます。
